· 企業財務報表的真偽鑒審與分析-求學指南

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企業財務報表的真偽鑒審與分析
時間:2020/1/8 15:35:36
  企業財務報表的真偽鑒審與分析
  一、關注資產負債表的項目
  1.對所有者權益(凈資產)項目的分析
 ?。?)審查實收資本額
  應查驗提供驗資報告復印件,佐證投資的真實性和合法性。一般應著重分析判斷:是否對實物資產和無形資產評估虛擬或虛增;貨幣投資虛假,即用借款驗資,驗完資后抽逃(典型是掛在“其他應收款”或“預付賬款”報表項目中);無形資產投資時其中專利權或專有技術入股,是否占注冊資金的20%以上?
 ?。?)審查資本公積額
  資本公積的形成主要是投資時資本溢價形成;資產重組、改制、企業購并等形成;接受現金和非現金捐贈形成等。一般都是由資產評估形成的,應查驗提供資產評估報告復印件,以佐證資產形成來源的真實性、客觀性和合法性。企業購并方式包括吸收合并、新設合并、控股合并?!逗喜媹蟊頃盒幸幎ā分袕娬{采用的是母公司理論,同時規定了企業合并購買法的核算依據是按公允價值入賬。這種方法一般適用于管理層收購、零收購、企業改制等。而企業合并權益法的核算依據是,以“賬面價值”轉入合并后的企業,適用于企業兼并、企業資產重組等。目前企業的會計實務中往往是上述兩種方法的混合體,即對資產進行評估、所有者權益進行合并、評估必定溢價、溢價形成公積、終凈資產額增加。這應該予以特別關注。但是,企業的自身換牌(即增資注冊或換名)評估、自我調增資產的評估,沒有法律依據,不應予以確認。
 ?。?)審查盈余公積(含公益金)、未分配利潤項目應該對應本期利潤表數的勾稽關系來核對。
  例如:假設本期期末利潤表中的凈利潤數為100萬元,那么資產負債表中的盈余公積和未分配利潤項目的期末合計數,減去盈余公積和未分配利潤項目的期初合計數一定等于100萬元。這就是資產負債表與利潤表項目的勾稽關系。
  2. 對流動資產與流動負債的橫向對比分析
 ?。?)對營運資金周轉、增量與盈利關聯的分析
  營運資金等于流動資產總額減去流動負債總額,是企業用于經營周轉使用的自有資金。一般通過計算分析,可以確定其企業經營周轉、資金增量及盈利水平的真實性和合理性。
 ?。?)對流動比率指標的分析
  流動比率是流動資產總額與流動負債總額的比值,一般教科書都是以工業企業為例定義流動比率為2,或者說流動資產/流動負債=200%為宜。但是工業、商業、房地產開發、建筑安裝、交通運輸、服務型企業等各不完全相同,不能簡單定義為2:1就好。例如列入長期借款的負債,卻增加了流動資產(貨幣資金、存貨等),這時該怎樣評價?所以應該是:(流動資產-期初運營資金)/流動負債 > 1 就行。這說明企業經營活動的資金處于增量狀態,處于正常的經營周轉和價值增值空間范圍內。而某一時點靜態的速動比率、付現比率指標沒有什么實際意義。
 ?。?)關注流動資產、流動負債的幾個重點項目
  貨幣資金項目要求必須提供報告日各賬戶各類存款的銀行對賬單復印件加計匯總并相核對。特別要注意的是:企業開銀行承兌匯票、進口信用證的保證金未記入“其他貨幣資金”賬戶。尤其進口信用證作為“表外業務”(借用銀行術語)可能是或有負債構成潛在風險。另一方面能夠真正掌握企業在各金融機構的開戶情況,便于進行有效控制。
  對預付賬款項目中大額度或大額單筆超過半年期以上的、其他應收款項目中大額度或大額單筆超過一年期以上的,須注意是否是挪用資金或抽逃注冊資金(尤其是中小型企業)。應要求審核人員針對企業的賬簿進行調查分析,避免出現信用風險。
  對短期借款、長期借款、長期應付款項目,應要求審核人員就融資借款期限、到期日、借款額度等予以調查分析并說明。
  對應收賬款項目,一般中小企業不區分現銷收入和賒銷收入,所以對理論公式應加以經驗分析,如一般賒銷比重占累計總收入的比重25%以下是正常的(經驗值)。換句話說,一般工商企業間貨物結算慣例都是一個季度結算一次,平均年結算四次,平時正常供貨簽收,而季度內季初、季末或季中某一時點的賒銷比重,即應收賬款比重在12.5%左右(25%÷2=12.5%)是正常的。但對單筆大額的2年以上的應收賬款,審核人員應調查列示,銀行等單位在授信額度上應縮小剔除此風險額度因素,避免因第三債務人的破產而導致經營鏈條中斷,信用出現崩盤。
 ?。?)應高度關注無形資產項目
  對商業、房地產開發、建筑安裝、交通運輸、服務型企業等是專利權、專有技術、土地使用權、商譽還是商標權,應著重分析判斷:是否無形資產的評估虛擬或虛增,是否是企業購并中應用權益法而形成的商譽或負商譽,無形資產投資時其中專利權或專有技術入股,是否占注冊資金的20%以內。一般應檢查并要求提供無形資產的發票或評估報告復印件,避免企業虛增資產和所有者權益。
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