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財務報表失真的兩大類表現形式
時間:2020/1/8 15:35:00
  財務報表失真的兩大類表現形式
  如何識別財務報表,這是個復雜的命題,識別財務報表的過程,既是識別財務報表可能存在虛假的過程,又是對財務報表深入分析的過程,進行財務報表分析的重要任務之一就是發現財務報表中被操縱的會計信息??v觀企業財務報表,排除非故意因素造成報表失真的因素,企業操縱財務報表也是企業盈余操縱的過程,不真實的財務報表的表現形式分為兩大類,一類是純粹性失準,一類是技術性失準。純粹性失準情況較為嚴重,而且此類失準往往是災難性的;技術性失準,指利用會計處理方法進行的操縱行為,也可以理解為沒有根據會計準則的規定,對收入、成本、費用、資產、負債等問題進行處理。
  一、純粹性失準。
  純粹性失準進一步分為兩種情況,一是突擊性失準,二是系統性失準。
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  突擊性失準,具有偶然性、臨時目的性,往往是在一個特定的時間,為了特定的事件發生的行為,表現為突擊人為的編造有利于企業本身的財務數據而形成的報表,這種形式手段較為低級,或虛減、虛增資產,或虛減、虛增費用,或虛減、虛增利潤等,但往往報表不平衡(子項之和不等于總數)、帳表不相符、報表與報表之間勾稽關系不符、前后期報表數據不銜接等等。
  上述情形往往發生在向政府部門匯報材料時,夸大企業銷售收入、資產規模,如申請政府補助;臨時性向有關方面提交材料,如向我們投資公司遞交商業計劃書等等。
  1、收入的異常波動
  由于比較突然,企業往往是將收入調上去,同時增加應收賬款,或者費用減下來,增加應付賬款,有時我們可以通過分析,如:企業本期銷售收入較去年增長30%以上,同時企業應收賬款也大幅增長,而預收賬款增長幅度卻較小,不難看出,企業本期收入的增長并不健康,預收賬款的減少意味著訂單的減少,而應收賬款隨收入的大幅增長可能是企業銷售信用政策的改變,雖然不能直接說企業存在造假,但我們首先應該懷疑這種情形的存在。
  2、勾稽關系不符
  資產負債表顯示,本期長期資產增加了5000
  萬元,而現金流量表中的購買固定資產、無形資產及其他長期資產而支付現金僅有2000萬元,我們知道兩者差額在正常情況下,應該是未支付金額,在資產負債表上應該體現在應付賬款的增加,如果應付賬款沒有增加,那么說明兩表之間的勾稽關系存在異常,就存在報表不實的懷疑。
  現金流量表上的數據與資產負債表上的數據勾稽關系比較密切,通常情況下,經營活動現金流量項目與流動資產及流動負債勾稽;投資活動現金流量項目與長期資產勾稽;融資活動現金流量項目與長期負債與權益勾稽,當然也有特殊情況,如流動負債中的短期借款屬于融資活動現金流量。
  3、未分配利潤的勾稽
  資產負債表上的未分配利潤與損益表上的凈利潤在正常情況下存在這樣的關系:期末未分配利潤—期初未分配利潤=凈利潤,如果兩者金額差異較大,排除特殊原因如分紅,就可能存在損益表造假的情況,當然也可能存在這種情況:將收入增大一倍,假設不動成本,那么利潤就增大一倍,如果為了不將上述公式的勾稽關系出現異常,那么在未分配利潤增大的同時,需要資產增大,或者負債減少,通常情況下會增大應收賬款,那么就可能會出現我們在上面提到的收入的異常波動情況,具體變化也有較多情形,在此不再深入討論。
 ?。ǘ┫到y性失準
  系統性失準,具有長期性、特殊目的性,此情況與突擊性失準的較大區別就是,企業不是為了臨時目的而突擊性造假,而是企業為了長期特殊目的而發生的行為,因此我們應該了解企業的心理,了解企業粉飾報表的動機是什么。
  隨著會計電算化的普及,企業基本都用財務軟件,工作量降低的同時低級錯誤的發生概率也大減,企業為此往往針對不同的使用人,設計多套電子賬,在這種情況下的,造假手段較為隱蔽,單純從報表上也較難發現造假痕跡。
  1、全方位了解企業
 ?。?)企業外部環境
  從投資角度,企業外部環境包含的內容較多,如宏觀層面包括的宏觀經濟形勢、利率政策、匯率政策、政府政策;行業層面包括的行業競爭態勢、行業發展前景、行業地位等等,站在與財務報表更加切合的角度,行業信息可能更加重要,為此就不得不提利用財務指標比率與可比公司進行對比,從而發現異常波動的情況。
  眾多財務指標中,重要的指標之一是企業的毛利率,企業的毛利率水平高低,跟企業的行業地位等都有較大的關系,當然如果偏離行業平均水平很大,那么就應該引起我們足夠的重視。但這里也有個問題,可比公司數據及行業數據的來源問題,除了從上市公司及行業協會取得外,從其他方面可能就比較困難,從而也存在我們投資的目標公司沒有可比數據的情況。
 ?。?)內部非財務信息
  內部非財務信息范圍也較廣,如企業股權結構、企業層、研發團隊等等。我們知道財務報表是反映企業財務狀況、經營業績的匯總,其數據來源于企業日常經營業務,日常業務是因,從而有了財務報表這個果,很顯然,如果我們不認真了解企業日常業務,那么對財務報表的認識上及判斷上可能就會出現偏離。下面是企業日常經營環節所針對科目的一個簡單圖示:
  了解了上面業務環節所對應的科目,也便于我們了解企業在系統造假時,需要各業務鏈上同步造假所針對的科目。
  2、企業虧損內幕
  我們有時會遇到這種情形:企業報表顯示年年虧損,但企業的注冊資本卻從當初成立時的幾十萬元,遞增至上千萬,并且注冊資本的增加是原股東以貨幣資金投入,非引進戰略投資者;或者企業注冊資本沒有明顯增加,但企業卻欠股東大額資金,那么試問在企業大量虧損不賺錢的情況下,企業股東特別是自然人股東為何還要持續經營下去,甚至還要大量借債給企業呢?
  那么我們是否應該懷疑,企業是否真正虧損呢?通常,答案是否定的。我們知道,企業在成立初期,為了完成的資本積累,可以說基本沒有不做假賬、轉移財產、逃避稅收的情形,通常企業的做法有:
 ?。?)隱藏收入、多列成本
  一般小型企業,特別是家族式企業,特別喜歡隱藏收入、多列成本,通常是將不需要開發票的業務收入直接進入個人腰包,但相關的成本仍在賬面列示,或者在企業產品驗收時,減少驗收產品的數量,從而加大產品的成本,那么就會形成,收入低,而成本高,從而造成了賬面虧損。
 ?。?)期間費用是舞弊的天堂
  期間費用科目是指損益表上的“管理費用”、“銷售費用”及“財務費用”,財務費用科目基本核算比較簡單,金額較大時基本上就是貸款利息,因此企業問題也基本是出在其他兩個科目上。
  我們經??吹教潛p的損益表,基本上都是管理費用或者銷售費用科目金額過大,為此我們應該進一步對科目進行細化,找出各科目的明細項目與所了解到的企業情況進行對比分析,例如:
 ?、俟竟べY支出較高,而實際了解到的情況是,企業職工較少,明顯比工資單上的人員要少,或者虛增員工工資待遇,因此企業存在虛列人員,虛增支出,逃避稅收的嫌疑。
 ?、诠举~面就兩部車,但列支的燃油費卻非常高;或者交通費較大,甚至出現大量的出租車發票,這種情況往往是企業通過正常發票以抵頂部分員工的工資、提成獎、外部回扣等。
 ?、燮髽I存在大量低值易耗品一次性進費用,例如家具家電等,那么這些低耗是否是真實的呢?也許是真實的,只不過是企業老板自己家里買的在公司報銷,也許根本就不是真實的,只是企業老板找關系買的票,從而從企業拿走現金。
  以上只是些個案,企業老板除了隱藏收入,形成賬外小金庫外,大部分都是通過發票報銷的方式,從企業套取現金。
  我們從以上分析,發現了企業存在舞弊的線索,可以通過這些跟企業交涉,從而獲得比較真實的經營業績。
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